本書(shū)根據(jù)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，詳細(xì)地講解了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法，并以案例實(shí)操的形式細(xì)致地講解了這六張報(bào)表的編制規(guī)范，實(shí)賬演練部分更希望能夠帶動(dòng)讀者一起實(shí)際動(dòng)手操作，以使讀者在閱讀本書(shū)后，能夠獨(dú)立承擔(dān)起財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作。本書(shū)摒棄了枯燥無(wú)味的理論堆疊，增加了可閱讀性，并彌補(bǔ)了市場(chǎng)的缺陷，將報(bào)表編制方法解讀，實(shí)務(wù)流程處理，實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)三部分結(jié)合起來(lái)，可以幫助讀者通過(guò)三部分層層遞進(jìn)，更好地指導(dǎo)其完成本職工作。
作者簡(jiǎn)介：
李旭，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷，供職于天津市光達(dá)科技發(fā)展有限公司，任企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，已出版圖解財(cái)會(huì)系列叢書(shū)。
目錄：
第1章企業(yè)形象的聽(tīng)診器——財(cái)務(wù)報(bào)表
1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的含義與構(gòu)成/2
1.2編制財(cái)務(wù)報(bào)表的意義與作用/4
1.3編制財(cái)務(wù)報(bào)表的原則與要求/6
1.4財(cái)務(wù)報(bào)表的分類/8
1.5財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系/10
第2章聚焦企業(yè)總體狀況——資產(chǎn)負(fù)債表
2.1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與作用/16
2.2資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)/23
2.3資產(chǎn)負(fù)債表的編制規(guī)范/27
2.4資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)賬編制/33
2.5資產(chǎn)負(fù)債表編制過(guò)程中常見(jiàn)錯(cuò)弊/60
第3章彰顯企業(yè)獲利能力——利潤(rùn)表
3.1利潤(rùn)表的內(nèi)容與作用/66 第1章 企業(yè)形象的聽(tīng)診器——財(cái)務(wù)報(bào)表 1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的含義與構(gòu)成/2 1.2 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的意義與作用/4 1.3 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的原則與要求/6 1.4 財(cái)務(wù)報(bào)表的分類/8 1.5 財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系/10第2章 聚焦企業(yè)總體狀況——資產(chǎn)負(fù)債表 2.1 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與作用/16 2.2 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)/23 2.3 資產(chǎn)負(fù)債表的編制規(guī)范/27 2.4 資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)賬編制/33 2.5 資產(chǎn)負(fù)債表編制過(guò)程中常見(jiàn)錯(cuò)弊/60第3章 彰顯企業(yè)獲利能力——利潤(rùn)表 3.1 利潤(rùn)表的內(nèi)容與作用/66 3.2 利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)/69 3.3 利潤(rùn)表的編制規(guī)范/72 3.4 利潤(rùn)表實(shí)賬編制/79 3.5 利潤(rùn)表編制過(guò)程中常見(jiàn)錯(cuò)弊/99第4章 企業(yè)生存的血液——現(xiàn)金流量表 4.1 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與作用/104 4.2 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)/110 4.3 現(xiàn)金流量表的編制規(guī)范/125 4.4 現(xiàn)金流量表實(shí)賬編制/135 4.5 現(xiàn)金流量表編制過(guò)程中常見(jiàn)錯(cuò)弊/151第5章 新入門(mén)的小兄弟——所有者權(quán)益變動(dòng)表 5.1 所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容與作用/156 5.2 所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)/158 5.3 所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制規(guī)范/161 5.4 所有者權(quán)益變動(dòng)表實(shí)賬編制/169 5.5 所有者權(quán)益變動(dòng)表編制過(guò)程中常見(jiàn)錯(cuò)弊/184第6章 不可忽視的細(xì)節(jié)——財(cái)務(wù)報(bào)表附注 6.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容與作用/188 6.2 財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的要求/200 6.3 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制形式/201第7章 說(shuō)難也難，說(shuō)易也易——合并財(cái)務(wù)報(bào)表 7.1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述/204 7.2 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容與作用/206 7.3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則和程序/207 7.4 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制規(guī)范/215 7.5 合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)賬編制/224 7.6 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中常見(jiàn)錯(cuò)弊/24011財(cái)務(wù)報(bào)表的含義與構(gòu)成一、財(cái)務(wù)報(bào)表的含義
在日常的會(huì)計(jì)工作中，我們已經(jīng)將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況在會(huì)計(jì)記錄中進(jìn)行了反映，但是這些核算資料不僅數(shù)量多而且分散，不能夠概括地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)的利害關(guān)系人也不能夠直接利用這些會(huì)計(jì)資料，這就有必要對(duì)這些煩雜的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行整理、匯總，按照一個(gè)固定的格式即財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制，從而能夠總括、綜合地反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)表是隨著商業(yè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露程度要求越來(lái)越高而不斷發(fā)展的。
財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)一定時(shí)期（例如月、季、年）的會(huì)計(jì)記錄，按照既定的格式和種類編制的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書(shū)面文件。會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成
按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和《公司法》的規(guī)定，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括“四表一附注”，具體內(nèi)容如圖1-1所示。
圖1-1財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容
1資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。
通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映出企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總額及構(gòu)成情況，有助于報(bào)表使用者進(jìn)一步分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性、了解企業(yè)負(fù)債的基本信息、分析及預(yù)測(cè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全程度和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。
2利潤(rùn)表
利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。
通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（或虧損）的數(shù)額和構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。
3現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。
通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以概括反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的影響，相比傳統(tǒng)的利潤(rùn)表，能為評(píng)價(jià)企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)管理提供更好的基礎(chǔ)。
4所有者權(quán)益變動(dòng)表
所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。
通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表，既可以為報(bào)表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動(dòng)的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。
5附注
財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等�？梢允箞�(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 12編制財(cái)務(wù)報(bào)表的意義與作用一、財(cái)務(wù)報(bào)表的意義
財(cái)務(wù)報(bào)表是以會(huì)計(jì)賬簿為主要依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，全面、總括地反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量過(guò)程的報(bào)告文件，是會(huì)計(jì)核算的最終成果。
企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)核算中，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別通過(guò)設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查等會(huì)計(jì)核算方法，反映在各種會(huì)計(jì)賬簿中。會(huì)計(jì)賬簿資料是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證分類匯總登記的，雖然比會(huì)計(jì)憑證反映的信息更條理化、系統(tǒng)化，但就某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)過(guò)程整體而言，它所提供的會(huì)計(jì)信息仍然是不完整和相對(duì)分散的，不能夠集中地、簡(jiǎn)明扼要地反映公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全貌。因此，定期地對(duì)會(huì)計(jì)賬簿資料進(jìn)行歸集、加工、匯總，編制各種財(cái)務(wù)報(bào)表，為有關(guān)方面提供總括性的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)一項(xiàng)不可或缺的會(huì)計(jì)工作。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用
在現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)報(bào)表匯總了公司過(guò)去的業(yè)績(jī)情況，并把這些財(cái)務(wù)信息傳遞給信息使用者，使信息使用者更加準(zhǔn)確地評(píng)定企業(yè)的價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)使用者的影響與重要性顯而易見(jiàn)，其作用主要包括四點(diǎn)：
�。�1）引導(dǎo)與優(yōu)化資源配置。
�。�2）揭示和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與收益的辯證關(guān)系。
�。�3）適時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略和有效實(shí)施管理策略。
（4）反映、評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任和業(yè)績(jī)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者
通過(guò)了解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的作用，我們可以延伸思考一下，財(cái)務(wù)報(bào)表都由誰(shuí)來(lái)關(guān)注呢？詳細(xì)內(nèi)容如圖1-2所示。圖1-2財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的構(gòu)成
13編制財(cái)務(wù)報(bào)表的原則與要求財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是以真實(shí)的交易事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料為依據(jù)的，這就要求企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。
一、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的原則
為充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，必須保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，為此，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)符合下列基本要求：
（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則；
�。�2）公允列報(bào)原則；
�。�3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；
（4）信息列報(bào)的一致性原則；
（5）重要性原則；
�。�6）抵銷原則；
�。�7）信息列報(bào)的可比性原則。
二、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求
在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料進(jìn)行編制，必須做到：
�。�1）數(shù)字真實(shí)；
（2）內(nèi)容完整；
�。�3）說(shuō)明清楚；
�。�4）報(bào)送及時(shí)；
�。�5）手續(xù)完備。14財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，詳細(xì)內(nèi)容如圖1-3所示。
圖1-3財(cái)務(wù)報(bào)表分類圖
1按報(bào)送對(duì)象分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表
對(duì)外報(bào)表是企業(yè)必須定期編制、定期向上級(jí)主管部門(mén)、投資者、財(cái)稅部門(mén)、債權(quán)人等報(bào)送或按規(guī)定向社會(huì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一種主要的、定期的、規(guī)范化的財(cái)務(wù)報(bào)表。它要求有統(tǒng)一的報(bào)表格式、指標(biāo)體系和編制時(shí)間等，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等均屬于對(duì)外報(bào)表。
內(nèi)部報(bào)表是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。它不要求統(tǒng)一格式，沒(méi)有統(tǒng)一指標(biāo)體系，如成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表。
2按報(bào)表所提供會(huì)計(jì)信息的重要性分為主表和附表
主表即主要財(cái)務(wù)報(bào)表，是指所提供的會(huì)計(jì)信息比較全面、完整，能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)表�，F(xiàn)行的主表主要有四張，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。
附表即從屬報(bào)表，是指對(duì)主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)表。現(xiàn)行的附表主要有：利潤(rùn)分配表和分部報(bào)表，是利潤(rùn)表的附表；應(yīng)交增值稅明細(xì)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表與有關(guān)附表之間存在著勾稽關(guān)系，主表反映企業(yè)的主要財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，附表則對(duì)主表進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明。
3按編制和報(bào)送的時(shí)間分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表
廣義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月份、季度、半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。狹義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表僅指半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。
年度財(cái)務(wù)報(bào)表是全面反映企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況及年末財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)每年年底必須編制并報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
4按編報(bào)單位不同分為基層財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表
基層財(cái)務(wù)報(bào)表由獨(dú)立核算的基層單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是用以反映本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。
匯總報(bào)表是指上級(jí)和主管部門(mén)將本身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其所屬單位報(bào)送的基層報(bào)表匯總編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。
5按編報(bào)的會(huì)計(jì)主體不同分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表
個(gè)別報(bào)表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨(dú)編制的報(bào)表，用以分別反映母公司和子公司本身各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。
合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其資金變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。
6按照企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表
靜態(tài)報(bào)表是指某一時(shí)點(diǎn)的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。
動(dòng)態(tài)報(bào)表是指某一時(shí)期的報(bào)表，如利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表。 15財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告是人們經(jīng)�；煜膬蓚�(gè)概念，前面我們已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的知識(shí)進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，那么什么是財(cái)務(wù)報(bào)告呢？
財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
財(cái)務(wù)報(bào)告至少包括以下幾層含義：
�。�1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)告，其服務(wù)對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門(mén)為了內(nèi)部管理需要的報(bào)告不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇；
（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，包括某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫(huà)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的整體和全貌；
�。�3）財(cái)務(wù)報(bào)告必須形成一套系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。
財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的最終結(jié)果體現(xiàn)，是向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。
財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)內(nèi)容如圖1-4所示。
圖1-4財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)內(nèi)容
在我國(guó)，人們習(xí)慣上使用“財(cái)務(wù)報(bào)表”這一概念，我們主張以“賬務(wù)報(bào)表”的形式來(lái)表述所謂“財(cái)務(wù)報(bào)告”的內(nèi)容。事實(shí)上財(cái)務(wù)報(bào)告比財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息范圍要廣泛得多，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的”中明確提出：“財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且包括傳遞直接或間接的與會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)的各種信息的其他手段”。那么財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告到底有什么區(qū)別與聯(lián)系呢？
一、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別
兩者的差異主要有以下幾方面：
1目標(biāo)方面
雖然人們至今尚未形成財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的一致意見(jiàn)，但是在報(bào)告信息時(shí)仍需要區(qū)分兩者的目標(biāo)。研究目標(biāo)的目的在于探索實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需的手段或程序，并且實(shí)現(xiàn)不同目標(biāo)所需信息的特征。從理論上說(shuō)，計(jì)量與披露是互相關(guān)聯(lián)并由財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)所決定的，然而，財(cái)務(wù)報(bào)告中的某些信息卻與計(jì)量不相關(guān)，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)區(qū)分開(kāi)來(lái)。財(cái)務(wù)報(bào)表作為會(huì)計(jì)日常核算的繼續(xù)和總結(jié)，用來(lái)滿足反映經(jīng)管責(zé)任方面的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告則以使用者的決策需要為導(dǎo)向，提供更趨向未來(lái)和廣泛的輔助性信息。整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系既用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況，又向報(bào)告使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息，滿足使用者日益增加的信息需要。
2內(nèi)容方面
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定了企業(yè)對(duì)外提供的報(bào)表種類和格式，其特征是采取通用的報(bào)表模式。財(cái)務(wù)報(bào)告比財(cái)務(wù)報(bào)表更具靈活性，我國(guó)主要采用財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的形式進(jìn)行表述。其他國(guó)家既有準(zhǔn)則要求披露的補(bǔ)充資料，如美國(guó)有按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露的物價(jià)變動(dòng)信息，又有按慣例由企業(yè)自愿披露的、形式多樣的其他財(cái)務(wù)報(bào)告，如董事長(zhǎng)報(bào)告、簡(jiǎn)化年度報(bào)告、總經(jīng)理關(guān)于業(yè)務(wù)的分析與討論報(bào)告等。財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的內(nèi)容大于財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分，但應(yīng)是其核心，財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)信息是必要的補(bǔ)充。
3質(zhì)量特征方面
首先，正式編入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，必須是能用貨幣單位計(jì)量的；而財(cái)務(wù)報(bào)告可以是定量的貨幣信息，也可以是非貨幣信息和定性信息。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目屬于財(cái)務(wù)信息，報(bào)表項(xiàng)目連同金額是文字說(shuō)明與數(shù)字描述相結(jié)合的整體，缺一不可，財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有這種要求，它可以提供非財(cái)務(wù)信息。最后，財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目有小計(jì)、合計(jì)和總計(jì)，其金額必須相符，且必須符合平衡關(guān)系，各表之間還存在一定的勾稽關(guān)系，在財(cái)務(wù)報(bào)告中則不存在特定的數(shù)字勾稽關(guān)系。
4程序約束方面
財(cái)務(wù)報(bào)表不僅因貨幣計(jì)量而有所限制，而且還要為其所固有的程序約束，其真實(shí)性與公允性應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目及金額來(lái)自賬簿資料，并須在報(bào)表中再確認(rèn)。在不同國(guó)家，它必須遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在報(bào)表結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、形式、分類和審計(jì)方面等都有較嚴(yán)格的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范決定了財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)予披露信息的內(nèi)容與形式。而財(cái)務(wù)報(bào)告主要是披露對(duì)報(bào)告使用者有用的信息或管理當(dāng)局自愿披露的信息，并采取評(píng)論、分析和預(yù)測(cè)等形式介紹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展前景。這類報(bào)告有的是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他專家審核，有的只由他們?cè)u(píng)閱而未予審核，有的則由管理當(dāng)局提供，而未經(jīng)外界人士審核。財(cái)務(wù)報(bào)告具有更大的靈活性，其信息披露的廣度、深度都超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系
財(cái)務(wù)報(bào)告中包括財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。
21資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，它表明權(quán)益在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。它是一張揭示企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。
就報(bào)表基本組成而言，資產(chǎn)負(fù)債表主要包含了報(bào)表左邊算式的資產(chǎn)部分，與右邊算式的負(fù)債與股東權(quán)益部分。
其實(shí)這也是會(huì)計(jì)恒等式在財(cái)務(wù)報(bào)表中的具體體現(xiàn)，會(huì)計(jì)恒等式如圖2-1所示。
圖2-1會(huì)計(jì)恒等式
該等式是會(huì)計(jì)記賬、核算的基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)，它表明了股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。在負(fù)債不變時(shí)資產(chǎn)與所有者權(quán)益同方向變化。所有者權(quán)益不變，資產(chǎn)就與負(fù)債同方向變化。
這讓人們很容易想到，資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)刻體現(xiàn)著一種平衡。天平的左端是資產(chǎn)，而右端放置的砝碼是負(fù)債和所有者權(quán)益。在資產(chǎn)負(fù)債表中每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都如同一個(gè)容器，里面的數(shù)字如同是放置在這些容器內(nèi)的物質(zhì)。哪怕是某一方多出一�！皦m�！�，平衡都會(huì)被打破。當(dāng)然這里所說(shuō)的“塵埃”，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域相當(dāng)于001元，也就是一分錢(qián)了，如圖2-2所示。
圖2-2資產(chǎn)負(fù)債表平衡示意圖
資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項(xiàng)反映。也就是說(shuō)，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流動(dòng)性大小進(jìn)行列示，具體分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。
銀行、保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)由于在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目也不同于一般的工商企業(yè)，具有特殊性。從該表的整體結(jié)構(gòu)上而言，資產(chǎn)負(fù)債表主要由三個(gè)要素構(gòu)成，如圖2-3所示。
圖2-3資產(chǎn)負(fù)債表要素構(gòu)成圖要素一：資產(chǎn)
資產(chǎn)的分類如圖2-4所示。
圖2-4資產(chǎn)的分類
流動(dòng)資產(chǎn)的“流動(dòng)”是比對(duì)其變現(xiàn)速度快慢而言。貨幣資金的流動(dòng)性之強(qiáng)不言而喻，只要銀行可以提供現(xiàn)金保障，公司存在銀行賬戶的資金隨時(shí)可以變現(xiàn)。流動(dòng)資產(chǎn)是預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或主要為交易目的而持有，或預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或是自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
資產(chǎn)類項(xiàng)目占據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表50%的位置，在賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中，左側(cè)列示的內(nèi)容均是資產(chǎn)。該部分具體內(nèi)容以及在全表中的位置如圖2-5所示。
圖2-5資產(chǎn)在全表中的位置
資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。
非流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。
要素二：負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。
負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置是右上，具體如圖2-6所示。
圖2-6負(fù)債在全表中的位置
流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。
非流動(dòng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。
要素三：所有者權(quán)益
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額。
通常所有者權(quán)益也叫做凈資產(chǎn)。從字面上也可以讀出，凈資產(chǎn)首先是一項(xiàng)“資產(chǎn)”，與資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)區(qū)別就在于一個(gè)“凈”字。這個(gè)“凈”的關(guān)鍵點(diǎn)就是剔除了資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的部分。要更深刻地體會(huì)凈資產(chǎn)，就需要變換一下會(huì)計(jì)恒等式，如圖2-7所示。
圖2-7變換的會(huì)計(jì)恒等式
凈資產(chǎn)恰恰反映了公司最真實(shí)的資產(chǎn)，是公司償還了各類負(fù)債之后的最終資產(chǎn)。其在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置如圖2-8所示。
圖2-8凈資產(chǎn)在全表中的位置
所有者權(quán)益按其構(gòu)成，分為投入資本、資本公積和留存收益三類。
1投入資本
投入資本是指所有者在企業(yè)注冊(cè)資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。所謂注冊(cè)資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門(mén)登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。企業(yè)對(duì)資本的籌集應(yīng)該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行。如果是一次籌集的，投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本。注冊(cè)資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。
2資本公積
資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積等。
3留存收益
留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上都有列示。
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