本書以比較方法研究中西中古賦稅問題，主要討論理論和制度的差異，分總論、分論兩部分，共九章。本書提出了賦稅基本理論，認(rèn)為賦稅基本理論是一種文化現(xiàn)象，是文化發(fā)展過程中一定階段的產(chǎn)物和表現(xiàn)。在賦稅基本理論的制約下，中西中古社會(huì)形成了不同的賦稅制度，走出了不同的賦稅史路線。以往賦稅史研究主要是稽考和描述稅制、稅項(xiàng)、稅率等的發(fā)展變化以及相關(guān)關(guān)系，本書構(gòu)建了比較中古賦稅史的研究框架，以賦稅基本理論統(tǒng)領(lǐng)賦稅史的基本內(nèi)容，分析賦稅史的基本問題如主稅項(xiàng)走勢(shì)、稅權(quán)歸屬、稅收組織、賦稅結(jié)構(gòu)、稅款征收和支出等，論述過程中強(qiáng)調(diào)賦稅基本理論與這些問題以及這些問題之間的邏輯關(guān)系，力求將各部分結(jié)合為一個(gè)有機(jī)整體。本書資料翔實(shí)，論證層層深入，并提出了自己獨(dú)特的理論框架，具有重要的學(xué)術(shù)價(jià)值，本書所探討的賦稅制度對(duì)于當(dāng)今時(shí)代的賦稅問題也有一定的啟示意義。本書提出并探討了以下問題：賦稅基本理論的概念，中西中古賦稅基本理論的異同，稅權(quán)的歸屬與行使，賦稅的征收、支出與管理，主稅項(xiàng)的演變和轉(zhuǎn)換，稅收組織，賦稅結(jié)構(gòu)，特色稅項(xiàng)與稅法，商稅和關(guān)稅的質(zhì)量及其與資本主義萌芽的關(guān)系，中西中古賦稅史的演化路線，等等。從而解答了：同為傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)，為什么中西中古社會(huì)形成了迥然不同的經(jīng)濟(jì)政策體系；應(yīng)當(dāng)怎樣認(rèn)識(shí)中古農(nóng)業(yè)國(guó)家必然以農(nóng)業(yè)稅作為政府財(cái)政基礎(chǔ)的傳統(tǒng)結(jié)論等問題。
作者簡(jiǎn)介：
顧鑾齋，男，1954年11月出生于山東博興。山東大學(xué)歷史文化學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師。1982年獲曲阜師范大學(xué)學(xué)士學(xué)位；1989年獲北京大學(xué)碩士學(xué)位；2004年獲天津師范大學(xué)博士學(xué)位。1998年-2002年，任曲阜師范大學(xué)教授；2003年至今任山東大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師。主要從事西歐古代中世紀(jì)史、英國(guó)史、經(jīng)濟(jì)史、文化史、中西中古歷史比較、西歐中古文明的憲政精神等研究。
目錄：
前言比較研究的魅力與難度／1
緒論中西中古稅制研究述評(píng)／14
總論基本理論
第一章賦稅基本理論／39
第一節(jié)概念／39
第二節(jié)概念的界定／41
第三節(jié)賦稅基本理論／53
第二章文化現(xiàn)象的內(nèi)在邏輯／77
第一節(jié)中國(guó)／77
第二節(jié)西歐／94
第三章由所有權(quán)形態(tài)看賦稅基本理論／110
第一節(jié)“低度私有”的所有權(quán)形態(tài)／111
第二節(jié)賦稅基本理論的分野與殊途／120前言比較研究的魅力與難度／1
緒論中西中古稅制研究述評(píng)／14
總論基本理論
第一章賦稅基本理論／39
第一節(jié)概念／39
第二節(jié)概念的界定／41
第三節(jié)賦稅基本理論／53
第二章文化現(xiàn)象的內(nèi)在邏輯／77
第一節(jié)中國(guó)／77
第二節(jié)西歐／94
第三章由所有權(quán)形態(tài)看賦稅基本理論／110
第一節(jié)“低度私有”的所有權(quán)形態(tài)／111
第二節(jié)賦稅基本理論的分野與殊途／120
第四章賦稅基本理論與稅收體制／125
第一節(jié)稅收體制／125
第二節(jié)稅收主項(xiàng)／150
分論賦稅制度
第五章稅權(quán)歸屬／223
第一節(jié)稅權(quán)歸屬問題／223
第二節(jié)稅權(quán)歸屬差異／229
第六章賦稅組織／255
第一節(jié)制稅機(jī)構(gòu)／255
第二節(jié)管理機(jī)構(gòu)／271
第三節(jié)審計(jì)組織／283
第七章賦稅收支／293
第一節(jié)王權(quán)、國(guó)家與政府之間的關(guān)系／293
第二節(jié)賦稅征收／296
第三節(jié)賦稅支出／316
第八章賦稅結(jié)構(gòu)／330
第一節(jié)相似的起點(diǎn)／332
第二節(jié)演變的分途／333
第三節(jié)結(jié)構(gòu)的差異／347
第九章特色稅項(xiàng)與稅法／352
第一節(jié)協(xié)助金問題／352
第二節(jié)稅收習(xí)慣問題／391
結(jié)語(yǔ)／424
附錄與英國(guó)史家論英國(guó)中古稅制中的授予問題／429
主要參考文獻(xiàn)／444
索引／457
后記／474前言序一
顧鑾齋的《中西中古稅制比較研究》即將出版，我有義務(wù)為他寫幾句話，表示推薦和祝賀。
第一，賦稅研究雖然不少，但把中國(guó)和西歐結(jié)合起來(lái)做比較研究還不多，因?yàn)檫@樣難度相當(dāng)大。但顧鑾齋還是不畏險(xiǎn)阻，砥礪前行，經(jīng)近20年之努力，做出了可喜的成績(jī)序一
顧鑾齋的《中西中古稅制比較研究》即將出版，我有義務(wù)為他寫幾句話，表示推薦和祝賀。
第一，賦稅研究雖然不少，但把中國(guó)和西歐結(jié)合起來(lái)做比較研究還不多，因?yàn)檫@樣難度相當(dāng)大。但顧鑾齋還是不畏險(xiǎn)阻，砥礪前行，經(jīng)近20年之努力，做出了可喜的成績(jī)。不惟如此，顧鑾齋的稅制比較研究，更上升到理論的層面，根據(jù)中國(guó)和西歐的稅收制度實(shí)際，創(chuàng)建了完整的稅收理論體系，這就是一個(gè)巨大的創(chuàng)新了。這種發(fā)前人之所未發(fā)的工作，需要相當(dāng)?shù)睦碚撚職夂蛯?shí)事求是、綜合分析的邏輯力量，應(yīng)予以充分的肯定。
第二，顧鑾齋的稅收制度理論，按我的了解，是一個(gè)相當(dāng)宏大的理論，它分為基本理論和專項(xiàng)理論兩種，賦稅基本理論在西歐古代比較明顯，表現(xiàn)為“共同利益”“共同需要”“共同同意”等，而古代中國(guó)缺乏這樣明確的理論，作者將其概括為宗法君主論、家天下和“王土王臣說”；專項(xiàng)理論中西方也不相同，中國(guó)正稅的征收，多采“量入制出”，而正稅之外的征收則采“量出制入”；西方則“量出制入”還主要限于實(shí)踐領(lǐng)域，沒有文字的概括，所以表現(xiàn)為賦稅基本理論和專項(xiàng)理論二位一體。顧認(rèn)為，中國(guó)歷史上很早就建立了專制主義的中央集權(quán)帝國(guó)，而且是家天下，天下之人、天下之財(cái)，都是屬于天子的，也就是“溥天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣”。這種基本理論就暗含著天子可以隨意征稅的信息，而且納稅人也認(rèn)為事情本該如此；西方的“共同利益”是指王國(guó)內(nèi)居于社會(huì)上層的各群體、各個(gè)體利益的一致性。共同利益是國(guó)王征稅的工具，也是國(guó)民抗稅的武器，如果所征的稅不能證明是為王國(guó)的共同利益，就要受到反對(duì)。共同利益還必須成為共同需要，才可以征稅。而共同需要一般就是如戰(zhàn)爭(zhēng)等緊急狀態(tài)，使征稅成為不得不進(jìn)行的理由。有了共同需要，還須“共同同意”，即王國(guó)內(nèi)社會(huì)上層群體一致同意，方才可以征稅，這在西方賦稅基本理論中處于最高地位，具有決定性意義。即征稅必須取得臣民同意。所以如此，是因?yàn)槲幕瘋鹘y(tǒng)就不相同，中國(guó)從堯、舜、禹的禪位傳說開始，就顯示出歷史的專斷性質(zhì)，以后歷經(jīng)夏、商、周以至秦漢帝國(guó)，更建立了宗法君主制、家天下、王土王臣說，這既是立國(guó)行政的基本理論，也是歷代王朝聚斂課征的賦稅基本理論，這種基本理論導(dǎo)致君主對(duì)賦稅征收的隨意性，缺乏監(jiān)督制衡機(jī)制，缺乏法律約束。而西歐文化由古典文化、日耳曼文化、基督教文化三種文化組成，三種文化都富含民主精神，協(xié)商、同意的原則在政治、經(jīng)濟(jì)、法律、軍事、宗教等領(lǐng)域無(wú)不存在，到13世紀(jì)，就由法學(xué)家、神學(xué)家、思想家們提煉和概括而成共同利益、共同需要、共同同意的基本理論。
第三，顧鑾齋本書，更對(duì)古代中西賦稅體系，根據(jù)比較詳盡的史料，進(jìn)行了討論和辨析，其中不乏亮點(diǎn)：他對(duì)賦稅制度如何制定，如何征稅，主要內(nèi)容等都進(jìn)行了分析。指出中國(guó)是賦稅財(cái)政大權(quán)由國(guó)君獨(dú)攬。包括賦稅建制，賦稅征免，稅項(xiàng)立廢，稅額增減等，無(wú)不由君主決定。他還對(duì)中國(guó)古代賦稅發(fā)展的過程進(jìn)行了實(shí)際的說明，指出中國(guó)的稅制有變化而無(wú)變革，即只有量的變化而無(wú)實(shí)質(zhì)上的變革。西歐則是征稅要經(jīng)過協(xié)商和議決的過程，國(guó)君要征稅，需要取得納稅人的同意，所以首先就得協(xié)商，協(xié)商形成一定組織，產(chǎn)生了貴族會(huì)議，以后更發(fā)展成為國(guó)會(huì)和三級(jí)會(huì)議等，進(jìn)而產(chǎn)生了英國(guó)的議會(huì)，取得了制稅權(quán)，總觀西歐，中世紀(jì)是稅制形成的關(guān)鍵時(shí)期，如納稅人、議會(huì)、分權(quán)、制衡、協(xié)商式稅制等，都是中世紀(jì)形成的。
顧鑾齋具體分析了中西稅收項(xiàng)目歷史上的發(fā)展變化，中國(guó)的賦稅史大致可分為三個(gè)階段，第一階段春秋戰(zhàn)國(guó)至南北朝，這時(shí)人頭稅占據(jù)稅收總額的絕大部分；第二階段從隋唐租庸調(diào)制到明末一條鞭法的頒行，這時(shí)大量削減人頭稅，加大土地稅征收；第三階段從明末一條鞭法的推廣到清代攤丁入畝的實(shí)施，最終確立了土地稅獨(dú)大的地位。在這些轉(zhuǎn)換的過程中，有關(guān)官吏也進(jìn)行深入的討論、爭(zhēng)論，最后經(jīng)皇帝決定，頒布施行。除了人頭稅、土地稅外，中國(guó)歷史上工商稅也占有相當(dāng)?shù)谋戎�。因�(yàn)橹袊?guó)古代工商業(yè)不斷發(fā)展，到了宋代，一度工商稅在整個(gè)稅收中超過５０％，反映了工商業(yè)的發(fā)達(dá)。但由于中國(guó)古代王朝都實(shí)行重本抑末、重農(nóng)抑商政策，妨礙了工商業(yè)的發(fā)展，所以工商稅不能成為主要稅目。西方，以英國(guó)為例，本來(lái)是以土地稅為主的，后來(lái)又開征人頭稅，這些都遇到困難，而隨著工商業(yè)的發(fā)展，英國(guó)的主要稅收就轉(zhuǎn)變成了工商稅。顧還從所有制方面分析了中西賦稅不同的原因和影響。本來(lái)中國(guó)和西歐古代都存在土地國(guó)有制的法律形態(tài)，所以當(dāng)時(shí)存在的土地私有制都是一種低度私有，稅地應(yīng)該是當(dāng)時(shí)的正常形態(tài)，可是中國(guó)是“溥天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣”，所以稅地與稅人具有可能性和必然性。而西歐因?yàn)閯?dòng)產(chǎn)稅與工商稅成為稅收的主體，這種收入在人民心目中作為私有財(cái)產(chǎn)的觀念清晰而牢固，所以影響了賦稅理論的制定與實(shí)行。
本書還對(duì)中西賦稅的管理、審計(jì)、收支進(jìn)行了比較研究。中國(guó)采取國(guó)家財(cái)政和帝室財(cái)政分開管理的辦法，機(jī)構(gòu)完備，門類齊全，分工細(xì)密。把國(guó)家財(cái)政和帝室財(cái)政分開管理，可以保證國(guó)家有需要的用度，而且也可以限制帝室財(cái)政對(duì)國(guó)家財(cái)政的侵占。歷史上時(shí)常發(fā)生帝室費(fèi)用不足因而侵占國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)的事，當(dāng)然如果國(guó)家財(cái)用不足而情況又十分緊急，也會(huì)把帝室經(jīng)費(fèi)撥付國(guó)庫(kù)使用。中國(guó)的財(cái)政審計(jì)制度分為兩條線索，一條是由行政組織行使審計(jì)權(quán)力，一條是由監(jiān)察機(jī)關(guān)行使審計(jì)權(quán)力。審計(jì)制度最終形成了獨(dú)立而單一的組織，技術(shù)進(jìn)步，權(quán)力集中，審計(jì)方法嚴(yán)密有效，保證了皇帝對(duì)財(cái)政的控制。西歐也存在著國(guó)王審計(jì)和議會(huì)審計(jì)兩種辦法，但不像中國(guó)那樣完善。關(guān)于賦稅的征收和開支方面，本書也對(duì)中國(guó)和西歐分門別類地做了介紹，其特點(diǎn)是中國(guó)的收支大體都由皇帝專斷，西方則協(xié)商的內(nèi)容比較多。
本書也有一些可補(bǔ)充之處，如歷史上無(wú)論中國(guó)和西方，都存在著歲用不足的問題，而且越來(lái)越嚴(yán)重。為什么會(huì)有這種現(xiàn)象？是因?yàn)榻y(tǒng)治者窮奢極欲、誅求無(wú)厭，還是因?yàn)檐娛麻_支不斷增加？各國(guó)又采取了哪些辦法解決這一問題？這就涉及整個(gè)國(guó)家組織、社會(huì)結(jié)構(gòu)的內(nèi)在因素了，希望作者在以后的著作中關(guān)注、研究這一問題，求得解決。
總之，本書是一本經(jīng)過仔細(xì)研究、精心構(gòu)建而形成的著作，在我國(guó)的賦稅史研究上可以說開創(chuàng)了新局面，取得了不小的成績(jī)。當(dāng)然，新思想、新理論，是需要經(jīng)過讀者、同行的審視和考驗(yàn)的，你的理論是否正確，你的史料是否充分，是否準(zhǔn)確，留待大家研究。希望通過時(shí)間的考驗(yàn)，使這一著作更為完善，使我國(guó)的賦稅研究更有進(jìn)步，則幸甚。
北京大學(xué)歷史學(xué)系馬克垚
2015年10月
序二
頃聞?lì)欒廄S教授的書稿《中西中古稅制比較研究》（以下簡(jiǎn)稱《比較》）即將面世，甚感欣慰，值此出版之際，略綴數(shù)語(yǔ)，以表祝賀！
顧鑾齋2002～2005年跟我讀博士學(xué)位，博士論文題目即是《中西中古稅制比較》。畢業(yè)時(shí)，馬克垚先生專程來(lái)津主持了他的博士論文答辯會(huì)，答辯委員會(huì)對(duì)該論文給予了較高的評(píng)價(jià)。在其后進(jìn)行的教育部?jī)?yōu)秀博士論文評(píng)選中，該文獲2008年全國(guó)百篇優(yōu)秀博士論文提名獎(jiǎng)，表明該成果在學(xué)界更大范圍內(nèi)受到肯定。《比較》的中外史料都相當(dāng)扎實(shí)與詳備，不過受到特別嘉許主要原因還是其寬闊的學(xué)術(shù)視野，理性的適中議論，以及較為周延的邏輯分析。這是一篇趨于成熟的學(xué)術(shù)作品，適當(dāng)加工擴(kuò)充即可出版似是水到渠成之事，誰(shuí)想該書稿竟沉寂了10年！其間我曾幾次問起，鑾齋總是以不斷有事情中途插進(jìn)來(lái)為由，當(dāng)然也有他自己沒有抓緊時(shí)間的自我批評(píng)。此次接到即將付梓的書稿，再次通讀，感到對(duì)他有些誤解了，這10年不是擱置，而是在不斷拓展，內(nèi)容和分析都大大地深化了。因此，這是沉淀的十年，也是不斷豐富與完善的十年，是在原有基礎(chǔ)上的再研究。其間顧鑾齋發(fā)表的一系列相關(guān)的專題論文在新書稿中都有體現(xiàn)。該作品是否稱得上精品，尚需讀者們?cè)u(píng)論，還需經(jīng)受時(shí)間的檢驗(yàn)，但是作者“十年磨一劍”的學(xué)術(shù)精神應(yīng)當(dāng)給予充分肯定。作者1997年就以此課題立項(xiàng)，因此其探索的進(jìn)程何止10年呢？
一個(gè)政府的稅收制度的信息含量是相當(dāng)豐富的，也是至關(guān)重要的，稅收制度是政府的核心制度之一。稅收由誰(shuí)決定，向誰(shuí)征收，收取多少，是經(jīng)濟(jì)問題，也是政治問題；是權(quán)利與義務(wù)問題，也是公權(quán)力與私權(quán)利的界定問題。從后者的意義上講，稅制史也是政府形態(tài)的演變史。關(guān)于西歐中世紀(jì)稅制史研究，國(guó)內(nèi)著述不多，而將中國(guó)中古社會(huì)與西歐中世紀(jì)的稅收制度進(jìn)行比較的著述則更為少見，因此說，本書的選題具有一定的嘗試性，或者說有一定的開拓性。歷史比較研究的有效性一向被國(guó)際史學(xué)界所公認(rèn)，然而實(shí)踐起來(lái)卻委實(shí)不易。中古時(shí)代，中西文明沒有經(jīng)常性的往來(lái)與溝通，概念、話語(yǔ)各不相同，梳理不同語(yǔ)境下的稅收制度并做出比較分析肯定是花費(fèi)氣力的事情。以往的稅制史研究，特別是關(guān)于中國(guó)賦稅制度史研究，除了賦稅通史，幾乎每個(gè)斷代都有著述出版，有的斷代甚至有多種著述。但這些著述主要是稽考、探討或描述稅制、稅法、稅項(xiàng)、稅率等發(fā)展變化以及相互之間的關(guān)系等問題，多注重資料的檢索積累，少?gòu)睦碚撋咸接戀x稅制度及其演變。即或在歐美史學(xué)界，從理論上探討賦稅制度的著述也不多見。作者的中西稅制比較，重視稅制本身，但不是就稅制論稅制，而是站在中西文明的高度，首先探討中國(guó)和西歐稅制的依據(jù)是什么，他們根據(jù)什么理念和原則動(dòng)員和督查稅收并形成持久的制度，即何謂中國(guó)和西歐中古賦稅基本理論。這就意味著《比較》與以往的同類著述相比具有一定的理論高度。
賦稅基本理論也就是政府稅收和稅收制度的指導(dǎo)思想。作者將中國(guó)中古的賦稅理論歸納為宗法君主論、家天下和“王土王臣說”（“溥天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣”名句的簡(jiǎn)稱）；將西歐賦稅基本理論歸納為共同利益、共同需要和共同同意說。這里所謂的“共同”并不是全民共同，而是嚴(yán)格限定在一定范圍內(nèi)——在西歐中世紀(jì)很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)限定在貴族范圍內(nèi)，以后又?jǐn)U大到第三等級(jí)。賦稅基本理論看起來(lái)是抽象的，實(shí)際上又是相當(dāng)具體的，它使中西稅制史的考察有了一條基本線索，從而使二者比較有了著力點(diǎn)。不論初始的、影響極其深遠(yuǎn)的稅制理論使得哪一方受益，該理論中所包涵的觀念元素在各自的文明圈內(nèi)都是主流觀念，都屬一定的社會(huì)共識(shí)。當(dāng)然，賦稅基本理論不是僵化不變的，它們都是不同的特定歷史條件下的產(chǎn)物，它們的作用和影響也將取決于特定的歷史條件及其變化，包括社會(huì)力量對(duì)比的變化。不過，應(yīng)當(dāng)指出，作者關(guān)于稅制理論來(lái)源以及發(fā)展過程的分析是有一定說服力的。歐洲文明框架下的稅制理論，如同歐洲文明一樣，受到日耳曼人村社傳統(tǒng)、希臘羅馬古典文明和基督教的影響；中國(guó)秦漢以后確定的賦稅制度，則受到先秦社會(huì)乃至初民社會(huì)的深刻影響。作者主治西歐史，然而對(duì)中國(guó)上古史的分析和資料使用，也相當(dāng)細(xì)致，從《詩(shī)》到《尚書》，娓娓道來(lái)，夾敘夾議，少有粗糙之感，難能可貴。作者以賦稅基本理論統(tǒng)領(lǐng)賦稅史的基本內(nèi)容，以揭示中西中古稅制運(yùn)行的內(nèi)在理路和發(fā)展演變的軌跡，給人以比較清新的面貌。接下來(lái)，他以賦稅基本理論串聯(lián)賦稅史的基本內(nèi)容，分析賦稅史的基本問題如主稅項(xiàng)走勢(shì)、稅權(quán)歸屬、稅收組織、賦稅結(jié)構(gòu)、稅款征收和支出等，論述過程中強(qiáng)調(diào)賦稅基本理論與這些問題以及這些問題之間的邏輯關(guān)系，這就形成了一個(gè)比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬻w系，讀來(lái)感到具有一定的整合性，也容易讓人發(fā)現(xiàn)問題。
例如，只有在比較的視野中，才能夠提出稅權(quán)這樣的概念并洞悉中西的異同。同是中古社會(huì)，稅權(quán)在西歐很早就作為一個(gè)問題提出來(lái)，為此，不同時(shí)期的貴族及其他權(quán)力共同體與王權(quán)不懈地較量。納稅人同國(guó)王爭(zhēng)奪稅權(quán)的斗爭(zhēng)幾乎貫穿整個(gè)中世紀(jì)。然而，這個(gè)命題在中國(guó)歷史上卻呈現(xiàn)了完全不同的景觀。譴責(zé)官府重稅，甚至因此“為民請(qǐng)命”的朝廷命官代不乏人，因無(wú)法忍受重負(fù)鋌而走險(xiǎn)的農(nóng)民起義更史不絕書，但從來(lái)沒有人把征稅看作一種權(quán)利作為一個(gè)問題提出來(lái)，也少有人將爭(zhēng)取這種權(quán)利或完全取得這種權(quán)利作為斗爭(zhēng)目標(biāo)。這就揭示了歐洲歷史和文化與中國(guó)歷史和文化之間的重大差異。在中國(guó)，稅權(quán)問題雖沒有提出來(lái)，但作為客觀事實(shí)無(wú)疑是存在的。很明顯，與賦稅基本理論一致，稅權(quán)自然集于朝廷并歸于皇帝，表現(xiàn)為官府組織制稅、用稅和審計(jì)諸活動(dòng)。隨著中古社會(huì)的發(fā)展，中國(guó)皇帝對(duì)稅權(quán)的控制也就更加強(qiáng)固；到中古末期，稅權(quán)更高度集中于皇帝之手。如同作者指出的那樣，中國(guó)的家天下和“王土王臣”說理論時(shí)時(shí)處處作用于臣民的納稅心理和行為，深刻影響著政府的財(cái)政活動(dòng)，雖然這種影響或作用往往是隱蔽的、潛在的，因而是難以察覺的。如作者云“在征稅過程中，朝廷或稅吏無(wú)須向納稅人說明征稅理由，而納稅人也不去質(zhì)疑他們的行為，反而認(rèn)為事情本該如此”。
歐洲的稅權(quán)，在理論上似乎并不是一個(gè)不辯自明的問題，在實(shí)踐上更是充滿了曲折與斗爭(zhēng)，直接的原因是統(tǒng)治者和被統(tǒng)治者即國(guó)王與臣民，哪一方都不足以強(qiáng)大到完全無(wú)視對(duì)方的存在。強(qiáng)者不強(qiáng)，弱者不弱，國(guó)王尤其不能無(wú)視與其地位相當(dāng)?shù)馁F族。國(guó)王，昔日野蠻人的軍事領(lǐng)袖，中古時(shí)代不過是貴族中的第一人而已。國(guó)王與臣屬之間有一種相互忠誠(chéng)的義務(wù)，除尊敬以外，國(guó)王不比臣屬得到的更多。至于鄉(xiāng)村大地上的普通村民，國(guó)王不能隨意干涉；事實(shí)上，國(guó)王只有對(duì)自己直屬領(lǐng)地的佃農(nóng)享有賦稅權(quán)，其他貴族治下的領(lǐng)地各自行使司法權(quán)和租稅征收權(quán)。教會(huì)領(lǐng)地實(shí)行教會(huì)法，國(guó)王更是無(wú)從置喙，盡管教會(huì)地產(chǎn)在西歐占據(jù)可觀的比例。在精神層面上，國(guó)王也不能聛?lái)磺�，身為基督徒的�?guó)王沒有誰(shuí)不認(rèn)為自己在上帝之下，因而對(duì)教會(huì)貴族自然要有幾分尊重。顯然在那樣特定的歷史條件下，不論哪一位西歐國(guó)王都不能發(fā)出秦始皇式的豪言：“六合之內(nèi)，皇帝之土，人跡所至，無(wú)不臣者。”在歐洲，稅權(quán)歸屬長(zhǎng)期是個(gè)有爭(zhēng)議的話題，意見權(quán)重依各方力量的平衡而安排�？偟目磥�(lái)國(guó)王或皇帝一人說了不算，而是某一權(quán)力集體協(xié)商決定，后者代表了納稅人的意見，這就是“同意”原則的實(shí)施。中古中期由于歐洲等級(jí)君主制的形成稅權(quán)轉(zhuǎn)歸議會(huì)。中古末期，隨資產(chǎn)階級(jí)興起和民族國(guó)家形成王權(quán)不斷加強(qiáng)，卻并未引起稅權(quán)的實(shí)質(zhì)性改變，恰好相反，相對(duì)王權(quán)而言，議會(huì)話語(yǔ)權(quán)越來(lái)越有分量以致最終確立了至高無(wú)上的地位。經(jīng)過一系列演變進(jìn)程，這場(chǎng)斗爭(zhēng)以稅權(quán)明確歸屬議會(huì)而告終。
有權(quán)利，才有維護(hù)權(quán)利的抗?fàn)帲?ldquo;談判”與“妥協(xié)”才有可能成為解決社會(huì)沖突和社會(huì)矛盾的選項(xiàng)。在歐洲，英格蘭“自由大憲章”的斗爭(zhēng)模式在以后不同歷史時(shí)期、不同地方不斷出現(xiàn)，反復(fù)出現(xiàn)，不是偶然的。西歐中世紀(jì)有兵戎相見的暴力，也有議會(huì)的法庭的斗爭(zhēng)和談判，議會(huì)就是在長(zhǎng)期的權(quán)利博弈中產(chǎn)生并最終執(zhí)掌稅權(quán)的。有權(quán)利，有權(quán)利主體，才有權(quán)利主體的對(duì)抗和交鋒，正是這樣的權(quán)利博弈產(chǎn)生了稅權(quán)和賦稅理論等話語(yǔ)，錘煉了雙方共同遵循的理念和規(guī)則，以及使其得以實(shí)現(xiàn)的法律程序。這也是歐洲賦稅理論話語(yǔ)更加清晰和明確，實(shí)踐層面的法律步驟更加確定的歷史背景。這些，都是《比較》的重要看點(diǎn)。
如上所述，《比較》的創(chuàng)新意義和學(xué)術(shù)價(jià)值是顯而易見的，但讀后也有令人遺憾之處。例如，西歐的賦稅體制應(yīng)當(dāng)與歐洲封建制的分析結(jié)合起來(lái)，亦如中國(guó)的應(yīng)與皇權(quán)-郡縣制、戶籍制分析結(jié)合起來(lái)一樣，從而給讀者以更清晰的社會(huì)背景框架；文稿沒有系統(tǒng)地涉及中西農(nóng)民土地地租的征繳，后者不僅是中西賦稅比較，還是中西社會(huì)比較的焦點(diǎn)問題之一；有的概念似也需進(jìn)一步推敲和規(guī)范，余不一一。不過，堅(jiān)冰已經(jīng)打破，方向已經(jīng)找準(zhǔn)，《比較》可以再出發(fā)，我們有理由期待作者更精彩、更系統(tǒng)的著述！
侯建新
2016年元月18日
于天津師大歐洲文明研究院
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